财政部税务总局


关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知
财政部税务总局



根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了解决各地对中外合资经营企业、合作经营企业和外商独立经营企业（以下简称企业）征收所得税工作存在的问题，现根据中外合资经营企业所得税法、外国企业所得税法及其施行细则的规定，就有关成本、费用列支问题补充解释规定如下：
一、关于企业固定资产的分类问题
中外合资经营企业所得税法施行细则第十三条，外国企业所得税法施行细则第十八条对企业固定资产作了原则分类，并分别规定了最低折旧年限。为便于计算折旧，现对各类固定资产的划分补充规定如下：
（一）房屋、建筑物是指企业拥有的，供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施（不包括合营企业中方用职工住房补助基金建造、购置的中方职工住房）。
房屋包括厂房、车间、客房、商场（店）、办公用房、住宅、食堂及其它房屋设施等。
建筑物包括各类仓库、各种塔、池、槽、井、架、棚、场、路（不包括临时性简易设施如：临时工棚、自行车棚等）、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的各种管道、烟囱、围墙等。
房屋、建筑物附属设施是指房屋、建筑物内不单独计算价值的配套设施。如房屋、建筑物内的通讯、通气、通水、通油管道、输电线路以及电梯、卫生设备等。
（二）火车、轮船、机器设备和其它生产设备
火车包括各种机车、客车、货车等以及各类不单独计算价值的车上设施。
轮船包括除摩托艇和帆船外的各种机动轮船、气垫船、驳船、渔轮等以及各类不单独计算价值的船上设施。
机器设备和其它生产设备包括各类机器、机械、机组、生产流水线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。安装在各种机器、机械上的附属配套设备，不单独计算价值的，应与主机一起列为企业的固定资产。
装置或放置在房屋、建筑物中的，单独计算价值的设备，如：锅炉等应按机器设备或其它生产设备列为企业的固定资产。
（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具。
电子设备是指其结构，主要由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，其性能主要是应用各种电子技术（包括软件）发挥作用的设备，如：电子计算机以及由电脑控制的机器人、数控、程控系统等等。
火车、轮船以外的运输工具包括：飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其它运输工具。
（四）与企业生产经营业务有关的器具、工具、家具等，是指达到固定资产标准的，具有独立用途的各种生产经营用具、工作用具、管理用具、仪器仪表等。
合营企业所得税法及其施行细则对器具、工具、家具的折旧年限没有作出具体规定，为便于执行，可比照上述原则办理。
二、关于对企业已使用过的固定资产如何确定折旧年限的问题
企业作为投资或购置的已使用过的固定资产，原则上应按税法的规定确定其折旧年限，个别固定资产确因已使用年限较长，需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，经当地主管税务机关审查核准，根据固定资产的新旧程度适当缩短其折旧年限。
三、关于固定资产技术改造与修理费用的划分问题
（一）根据合营企业所得税法施行细则第十四条和外国企业所得税法施行细则第十九条的规定，固定资产技术改造是指企业为了改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种，降低能源和原材料消耗而对原有固定资产进行技术改造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增加了价值
延长使用年限。如对原机器设备进行改装，对房屋建筑物进行扩建、改建、易地重建等等。上述支出均应作为资本支出，按固定资产的有关规定处理。
（二）修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理：对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企
业当期费用列支。
四、关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题
销货退回是指企业销售产品，商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。
销货折让、折扣：是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算货款等原因而对购买者在价格上给予的优惠。
销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人，代理人的佣金、回扣、手续费等。
根据税法施行细则的规定，销货退回和销货折让（含折扣）可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入
，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。
五、关于企业按销售收入和按业务收入计算交际应酬费的行业划分问题
根据合营企业所得税法施行细则第九条第九款，外国企业所得税法施行细则第十三条的规定，交际应酬费的列支应按企业的销售收入、销货净额、业务收入的一定比例计算。为便于计算交际应酬费列支限额，现将按销售收入和业务收入计算的行业明确如下：
（一）按销售收入和销货净额计算交际应酬费列支限额的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等。
（二）按业务收入计算交际应酬费列支限额的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业，以及其它服务性行业。
（三）跨行业经营的企业，应分别按其销售收入和销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目的所属行业确定。
六、关于董事会费、董事费的列支问题
企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，
均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。
七、关于企业的职工培训费用如何列支问题
企业为生产、经营需要对职工进行培训所发生的费用，可按下列原则处理：
企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。
企业开业后发生的职工培训费原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为待摊费用分期摊销。
为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的，都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。



1986年12月31日
湖南省人大常委会


湖南省靖州苗族侗族自治县自治条例
湖南省人大常委会


第一章 总 则
第二章 自治机关
第三章 人民法院和人民检察院
第四章 经济建设
第五章 文化建设
第六章 民族关系
第七章 附 则

第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，结合靖州苗族侗族自治县（以下简称自治县）的政治、经济、文化特点，制定本条例。
第二条 自治县各族人民坚持以经济建设为中心，坚持四项基本原则，坚持改革开放，集中力量进行社会主义物质文明和精神文明建设，努力把自治县建设成为团结、进步、繁荣的民族自治地方。
第三条 自治县的自治机关是自治县人民代表大会和自治县人民政府。
自治县的自治机关实行民主集中制的原则。
第四条 自治县的自治机关保证宪法、法律在本县的遵守和执行，把国家利益放在首位，积极完成上级国家机关交给的各项任务。
第五条 自治县的自治机关依法行使同级地方国家机关的职权，同时依照宪法、民族区域自治法以及其他法律规定的权限行使自治权。
自治县的自治机关根据本县的实际情况，在不违背宪法和法律的原则下，采取特殊政策和灵活措施，加速本县各项事业的发展。
上级国家机关的决议、决定、命令和指示，如有不适合本县实际情况的，自治县的自治机关在报经该上级国家机关批准后，变通执行或停止执行。
第六条 自治县内各民族一律平等。各民族公民都享有宪法和法律规定的权利，并履行宪法和法律规定的义务。
第七条 自治县的自治机关维护和发展平等、团结、互助的社会主义民族关系，禁止对任何民族的歧视和压迫，禁止破坏民族团结的行为。

第二章 自治机关
第八条 自治县人民代表大会是自治县的地方国家权力机关，它的常设机关是自治县人民代表大会常务委员会。
自治县人民代表大会常务委员会对自治县人民代表大会负责并报告工作。
自治县人民政府是自治县人民代表大会的执行机关，是自治县的国家行政机关，对自治县人民代表大会及其常务委员会和上一级国家行政机关负责并报告工作。
自治县人民政府实行县长负责制。
第九条 自治县人民代表大会代表的名额和各民族代表的比例，根据法律规定的原则确定。
第十条 自治县人民代表大会常务委员会的组成人员中，苗族侗族人员所占比例应与其人口在全县总人口中的比例相适应，主任或副主任中应当有苗族侗族公民。
第十一条 自治县人民政府组成人员中，苗族侗族人员所占比例应当逐步做到与其人口在全县总人口中的比例相适应，自治县县长由苗族或侗族的公民担任，副县长中要有苗族和侗族公民。
第十二条 自治县的自治机关根据本县的特点和需要，经上级国家机关批准，设置工作机构；在上级国家机关确定的总编制内，自主调剂各部门的编制员额。
自治县的自治机关所属工作部门的干部中，应尽量配备苗族侗族公民。
第十三条 自治县的自治机关采取多种形式，积极从本县各民族中培养干部和科学技术、文化教育、经营管理人才，并注意在苗族侗族公民和妇女中培养干部和专业技术人才。
自治县的自治机关加强对干部、职工的培训，有计划地优先选送少数民族干部、职工学习进修。
自治县的自治机关采取特殊措施，积极从外地引进干部和专业技术人才参加自治县的各项建设工作。
第十四条 自治县的自治机关加强乡镇的政权建设，加强村民委员会和居民委员会及其所属的人民调解、治安保卫、公共卫生等组织的建设。
第十五条 自治县的国家机关和所属企业、事业单位招收干部或工人，可以适当放宽条件招收少数民族人员；报经省人民政府批准，可以从农村招收少数民族人员。
自治县内隶属上级国家机关的企业、事业单位在招收人员时，应在自治县内确定一定的招收比例，优先招收少数民族人员。
自治县编制内的干部和工人自然减员、缺额，由自治县自主补充。
第十六条 自治县的自治机关根据国家有关规定，结合本县实际情况，对国家工作人员和企业事业单位职工实行民族地区生活补贴。在自治县工作一定年限的国家工作人员和企业事业单位职工，按照国家有关规定退休待遇从优。
自治县的自治机关对在社会主义建设中有显著成绩的工人、农民、知识分子、干部和其他劳动者，给予表彰和奖励。
第十七条 自治县的国家机关工作人员，必须忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，与人民群众保持密切联系，虚心听取人民群众的意见和要求，努力为各族人民服务。

第三章 人民法院和人民检察院
第十八条 自治县人民法院和人民检察院的组织、职能和工作，依照法律的规定执行。
自治县人民法院和自治县人民检察院对自治县人民代表大会及其常务委员会负责并报告工作，自治县人民检察院同时对上级人民检察院负责。
第十九条 自治县人民法院院长、副院长和人民检察院检察长、副检察长中，应当有苗族侗族公民。自治县人民法院和人民检察院的工作人员中，应配备一定数量的苗族侗族人员。
第二十条 自治县人民法院和人民检察院应当使用当地通用的语言审理案件，保障各民族公民都有使用本民族语言进行诉讼的权利。对不通晓汉语的诉讼参与人，应当为他们翻译。

第四章 经济建设
第二十一条 自治县的自治机关根据国家规定和本县特点，合理调整生产关系，改革经济管理体制，坚持对内搞活、对外开放的方针，充分利用资源和地理优势，积极发展工业、农业和商业，走农工商综合发展的道路。
在自治县开发资源进行建设的时候，应当照顾民族自治地方的利益，作出有利于自治地方经济建设的安排，照顾自治县人民的生产和生活。
第二十二条 自治县的自治机关在国家计划指导下，制定经济建设方针、政策和计划，自主地安排和管理经济建设事业；根据本县的财力、物力和其他条件，自主地安排地方的基本建设项目，确定地方企业的新建、扩建和技术改造。
第二十三条 自治县运用农业区划成果，加强农业综合开发，稳步发展粮食生产，积极开展多种经营，因地制宜地调整农村产业结构，加强农田基本建设，推广先进技术和农业机械，提高农业生产水平和农业经济效益。
第二十四条 自治县的自治机关积极采取措施，完善农村生产经营承包责任制，强化社会服务体系。
自治县的自治机关鼓励和扶持发展乡镇企业，保障乡镇企业的所有权和经营权，并在贷款和税收上给予优惠。
第二十五条 自治县积极发展林业生产，努力提高生态效益和经济效益，迸一步完善以国营、集体为主体的多种经营形式的林业管理体制。
自治县的自治机关依法维护森林、林木和林地的所有权和使用权，实行计划采伐，禁止乱砍滥伐和毁林开荒，加强护林防火，保护森林资源。
自治县的自治机关依照法律和政策有关的规定，自主确定木材流通渠道和经营形式。育林基金和更新改造资金主要留给自治县用于更新造林和林区建设。
第二十六条 自治县加强种畜、饲料、防疫服务体系的建设，鼓励和扶持集体、个人开发草场、水域，发展养殖业。
第二十七条 自治县的自治机关自主管理所属企业，非经自治机关同意，不得随意改变其隶属关系。
第二十八条 自治县的自治机关鼓励企业、事业单位同外地发展经济技术合作，提供优惠条件，吸引外地组织或个人来自治县投资兴办企业或者联合办企业。
第二十九条 自治县充分利用水能资源，大力发展水利、水电事业。实行统一管理，分级办电，鼓励乡（镇）村、组和个人兴办小水电。
第三十条 自治县依法保护和管理矿藏资源，实行计划开采，严禁乱采滥挖。
第三十一条 自治县积极发展交通运输和邮电事业，在国家扶持下，加速公路建设，加速乡、村邮电通讯网络建设。
第三十二条 自治县充分利用本地资源，积极发展农、林产品和矿产品加工业，有计划地发展机械、化工、建材等工业，积极扶持小商品生产和民族用品生产。
第三十三条 自治县加强集镇建设的统一规划和管理，有计划、有步骤地把集镇建设成为农村区域性的经济、文化中心。
第三十四条 自治县的自治机关依照有关法律规定，加强土地管理，合理利用土地资源，禁止乱占滥用耕地，搞好水土保持。
第三十五条 自治县实行以国营商业和供销合作社为主导、个体商业为辅助的多种经营体制，建立多渠道、少环节的商品流通体系。
第三十六条 自治县的商业、供销、医药等企业，享受国家对民族贸易的优惠照顾。
第三十七条 自治县积极开拓边境市场，实行与邻近地区相衔接的灵活价格政策，搞活边境贸易。
第三十八条 自治县积极发展对外经济贸易，扶持出口商品基地建设，在外汇留成方面享受国家优惠照顾。
第三十九条 自治县的自治机关依照法律规定，自主地调整财政预算，安排使用收入的超收和支出的结余资金。
自治县财政收入大于财政支出时，实行定额上交，上交数额一定几年不变；收入不敷支出时，报请上级财政机关补助。在财政预算执行过程中，由于企事业隶属关系的变更、上级国家机关政策调整等情况，使预算收入和支出发生大的增减时，报请上级国家机关调整财政包干基数。
自治县的财政预算支出，按国家规定留足机动金和预备费。
第四十条 自治县的自治机关对上级国家机关拨给自治县的各项专用资金和临时性补助专款，实行专款专用，任何部门不得扣减、挪用、截留，不得用以顶替正常的预算收入。
自治县根据国家政策采取优惠措施，稳定和引进人才，所需资金由自治县负担部分列入财政支出基数。
第四十一条 自治县的贫困地区享受财政、税收、贷款等方面的照顾。自治县的自治机关帮助贫困乡村制定脱贫计划，发展经济文化事业。
第四十二条 自治县的自治机关对本县各项开支标准、定员、定额，根据国家规定的原则，结合本县实际情况，制定补充规定和具体办法，报经省人民政府批准后执行。
第四十三条 自治县的自治机关在执行国家税法的时候，对属于地方财政收入的某些需要从税收上加以照顾的，报上级国家机关批准，实行减税或者免税。
第四十四条 自治县的自治机关重视和支持金融部门的工作，实行“多存多贷”。自治县享受金融部门在分配信贷资金、信贷规模、专项贷款、货币投放与回笼等计划指标方面对民族地区的照顾，享受贷款的优惠利率和放宽专项贷款项目审批权限的照顾。

第五章 文化建设
第四十五条 自治县的自治机关在国家的方针、政策指导下，积极发展教育、科技、文化、卫生和体育事业，努力提高全县各族人民的文化素质和健康水平。
第四十六条 自治县的自治机关根据国家教育方针和有关法律规定，结合本县实际，决定教育发展规划、各类学校的设置、学制、办学形式、教学用语、招生办法和师生的编制比例。
第四十七条 自治县大力发展民族教育，扫除文盲，逐步普及九年制义务教育，发展职业技术教育和中等教育，同时重视特殊教育和儿童学前教育。
自治县有计划地发展民族中学和以寄宿制为主的民族中心小学，在有条件的中学设立民族班，在边远贫困、居住分散的山区设立简易小学或教学点。县办中学和职业技术学校对文化基础较差的乡、镇，实行定额、定向招生。
自治县坚持分级办学的原则，鼓励城乡集体经济组织、企业事业单位和社会力量筹措资金兴办教育事业。
第四十八条 自治县的自治机关加强师资培训，重视在职教师的进修学习，努力提高教师队伍的政治素质和业务水平，提高教师的社会地位，保障教师的合法权益，维护正常的教学秩序。
自治县采取优惠政策，鼓励教师在边远的贫困乡村从事教育工作。
第四十九条 自治县的自治机关制定科学技术发展规划，加强科学研究，推广科研成果，鼓励科研单位和科技人员承包科技开发项目，对有创造发明的给予奖励。
第五十条 自治县的自治机关发展广播、电影、电视和其他文化事业，鼓励各民族文艺工作者开展文艺创作和民族、民间文化艺术活动，丰富各族人民的文化生活。
自治县保护历史文化古迹，搜集、整理、编纂和翻译民间文化艺术遗产，出版民族书刊。
第五十一条 自治县加强档案管理，充分利用档案资料为现代化建设服务。
第五十二条 自治县的自治机关积极发展医疗卫生事业，加强对传染病、地方病、职业病的防治，加强妇幼保健工作，改善农村饮水条件，努力提高各族人民的健康水平。
自治县努力培养本地医务人员，稳定和发展农村卫生技术队伍，扶持合作医疗，鼓励医务人员到边远乡村从事医疗卫生工作，允许民间医生依法行医。
自治县发展中医药事业，加强医药市场管理，重视民族传统医药的发掘、整理和应用。
第五十三条 自治县发展体育事业，开展具有民族特色的群众性体育活动，增强各族人民体质。
第五十四条 自治县积极同友邻地区开展教育、科学、文化、卫生、体育等方面的交流和协作。
第五十五条 自治县实行计划生育，控制人口增长，提高人口素质。
自治县保护各民族的老人、妇女和未成年人的合法权益。
自治县关心残疾人的生活，保护他们的合法权益，办好社会福利事业。
第五十六条 自治县保护和改善生活环境、生态环境，防冶污染和其他公害。
第五十七条 自治县加强安全生产和劳动保护工作。

第六章 民族关系
第五十八条 自治县的自治机关认真贯彻执行宪法、法律和民族政策，对各族人民进行爱国主义、社会主义思想教育和民族政策教育，教育各族人民互相信任、互相学习、互相尊重，共同维护民族团结，促进各民族的进步和繁荣。
第五十九条 自治县的自治机关尊重各民族的风俗习惯，照顾各民族的特点和需要。各民族都有使用本民族语言文字的自由，都有保持或改革自已风俗习惯的自由，都有信仰宗教和不信仰宗教的自由。
第六十条 自治县的自治机关在处理涉及本地方各民族的特殊问题的时候，必须与他们的代表共同协商。

第七章 附 则
第六十一条 每年二月十九日为自治县成立纪念日。
第六十二条 本条例自湖南省人民代表大会常务委员会批准之日起施行。



1992年1月15日