能源部


能源部电力建设项目使用外资会计核算暂行办法
1992年10月19日，能源部

一、总 则
1、为了加强能源部电力系统基本建设项目利用外资的会计核算及管理工作，根据财政部［91］财会字第94号《国营建设单位使用国外借款有关会计核算的规定》和《能源部电力系统利用外资财务管理实施办法》，（能源经［1992］579号），结合电力建设项目利用外资的具体情况，制定本办法。
2、本办法作为现行电力行业建设单位使用外资有关会计制度的补充，对利用外资的有关会计科目，帐务处理及会计报表编制等作了若干补充规定，以加强和完善利用外资的会计核算工作。
3、本办法适用于使用外资的电力建设单位，包括经国务院批准使用国际金融机构、国外政府贷款和国际商业贷款，以及相关的赠款等。使用国家批准外汇额度进口设备及东欧国家记帐贸易的建设单位和外商投资企业，按财政部有关规定核算。
外资会计核算实行以人民币为记帐本位币，对以其他货币结算的收支业务和往来款项，除用原币登记其实际发生的数字外，还应折合为人民币记帐。记帐汇率一般以国家外汇管理局上年12月31日公布的卖出价为本年记帐汇率折算人民币。两个年度末的汇率变化作为汇兑损益处理。
为简便记帐，年度中发生的汇率变化可以不予记录反映。
工程建设期间发生的汇兑损益记入建设成本。建设单位在办理竣工决算时，可按编制竣工决算时的汇率调整交付使用财产价值。
竣工决算办理后，还贷期间所发生的汇总损益直接转生产。

二、会计科目补充和使用说明
1、在“基建投资借款”科目下增设二级科目“国外借款”
（1）本科目核算建设单位实际使用国外借款的情况，并按外资借款的具体情况设备“××国政府贷款”、“世界银行贷款”、“亚行贷款”、“技术合作信贷”、“特别信贷”及其他外债等三级科目。同时在每一个三级科目＼下按“本金”、“利息”、“承诺费”设置明细科目。对部分外资借款由财政部垫付利息、承诺费的项目，可以“基建投资借款”科目下增设“财政部垫付利息及承诺费”二级科目，核算财政部垫付数及建设单位归还数。
（2）利用外资单位在使用外资支付工程进度款、调遣预付款、材料预付款、支付进口设备、材料采购款及咨询服务、考察、培训等费用时，借记“建筑安装工程投资”等有关科目，贷记本科目。
按规定支付的外资借款利息、承诺费，在建设期内借记“待摊投资----国外借款利息”、“待摊投资----国外借款手续费及承诺费”，贷记本科目或国内有关基建投资借款科目；竣工投产后的利息借记“应收生产单位投资借款----国外借款”，贷记本科目。对支付期较长，使用分次付款形式的合同，工程虽已完全，但在尾款付清前发生的利息和承诺费，可视同建设期内发生的利息和承诺费核算。
对发生的汇兑损益，工程编制竣工决算前的应计入建设成本，借记：“待摊投资--汇兑损益”，贷记本科目。编制工程竣工决算后的汇兑损益，借记“应收生产单位投资借款--国外借款”，贷记本科目。
（3）工程建成投产后按贷款协议偿还国外借款本息时的帐务处理。
用项目投产后新增利润，减免税和固定资产折旧还贷，借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款--国外借款”。
用基建收入、投资包干结余还贷，借记“应交基建收入（还贷部分）”，“应交包干节余（还贷部分）”，贷记“银行存款”，同时借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款--国外借款”。
对用以上资金归还财政部垫付的利息、承诺费时，借记“基建投资借款----财政部垫付利息承诺费”，贷记有关科目。
（4）国外借款由业主单位核算的，业主与建设单位之间可通过“拨付所属投资借款----国外借款”、“上级拨入投资借款----国外借款”科目进行核算。业主收到国外支付通知书后转建设单位，借记“拨付所属投资借款----国外借款”，贷记本科目；建设单位收到业主转帐通知单位，借记“器材采购”、“承包单位工程款往来”等有关科目，贷记“上级拨入投资借款----国外借款”。工程竣工后偿还贷款时，业主根据还贷时的汇率还款，还贷汇率与项目竣工决算时汇率之差直接转生产单位，并按竣工决算时的汇率通知建设单位冲转“应收生产单位投资借款----国外借款”。业主借记本科目，贷记“拨付所属投资借款----国外借款”；建设单位借记“上级拨入投资贷款----国外借款”、贷记“应收生产单位投资借款----国外借款”。
国外借款在建设单位核算的，业主应对贷款的使用作好各种辅助记录，加强对外资借款的使用、支付等管理工作。
2．在“基建拨款”科目下增设“国外赠款”二级科目，用来反映和核算国外无偿损赠的资金和物资情况。对于主管部门转帐拨入的进口设备不在本科目核算。
（1）当建设单位利用国外赠款支付设备、材料采购款及咨询服务、考察培训费用等，借记“器材采购”、“待摊投资”等科目，贷记本科目。
（2）对国外无偿捐赠的设备、材料等物资应比照国内同类产品价格或概算价入帐，根据不同情况，分别借记“设备投资”、“库存材料”等科目，贷记本科目。
3．对“器材采购”科目使用的补充。在“器材采购”科目下增设“进口设备”和“进口材料”两个二级科目，用以核算和反映利用外资进口设备、材料等采购业务。
4．在“采购保管费”科目下增设“进口设备”、“进口材料”两个二级科目，核算为采购、验收、保管和收发进口设备、材料所发生的各种费用，并按费用进行分类明细核算。
5．在“库存设备”科目下增设“进口设备”二级科目，核算使用外资购入需要安装设备的实际成本，并按设备类别、采购合同等设置数量、金额明细帐进行核算。由于国外进口设备支付期较长，特别是尾款通常要等设备投运后12～18个月无质量问题后才支付，在设备验收入库时，就应将尚未支付的尾款按合同原币价和设备到货时汇率估价入帐，借记本科目，贷记“应付器材款----应付国外供货商尾款”。在尾款支付完毕后，再按实际支付数调整有关科目。
为便于掌握每个合同的支付情况，须根据需要建立辅助登记簿，包括合同号、信用证号、信用证开出日期、向银行申请支付书号，及到货设备数量、合同原币金额、每次支付原币金额和折算成赠、贷款货币金额等内容，用以加强进口设备财务管理，加强合同支付管理。
对进口设备合同中配置备品备件或专用安装工器具的，应力求在签订合同时注明金额，无法注明的，应根据同类产品价格或有关比例关系分析记帐。个别确定无法计算金额的，应设置数量备忘簿进行记录，以加强管理。
6．在“库存材料”科目下增设“进口材料”二级科目，核算使用外资进口并验收入库的材料。将库存进口材料拨交施工单位（或承包商）抵作工程款或预付备料款时，按计划（概算或合同）价格，借记“承包单位工程款往来”（或“预付工程款”及“预付备料款”），贷记本科目。
计划与实际的价差列转“建筑安装工程投资”科目。
7．“设备投资”科目的补充及使用说明。
（1）在“设备投资”科目下增设“在安装进口设备”、“不需要安装进口设备”两个二级科目，核算利用外资完成的设备投资，并按设备进口合同、类别、用途等进行明细核算。
设备投资列报完成时，应根据我国现行的财务、统计制度列报。对采用多次付款方式进口的设备，在安装完成后应按设备的全部价值列报投资完成额。实际支付完毕后，对未支付预估列报的投资再按实调整。
（2）交付生产单位的备品备件、工器具（概算内批准列入的），也应通过本科目核算。
8．“待摊投资”科目的补充及使用说明
（1）在“待摊投资”科目下增设“汇总损益”二级科目，用以核算在工程建设期间应由本工程负担的人民币对贷款原币折算率变化的差额。一般可直接进入工程投资或设备投资的应直接计入，不列“待摊投资”。对人民币与贷款货币的汇总损益、周转金帐户回补时发生的汇兑损益，应在本科目下明细核算。但采购原币与支付贷款货币的汇率风险及世行贷款按货币总库制计算的汇率风险不在本科目核算，可在平时作好辅助记录，为分析外汇风险积累基础资料。
汇兑损益一般每年计算一次。发生时借记本科目，贷记“国外借款”等科目。
（2）在“待摊投资”科目下增设“国外借款利息”和“国外借款手续费及承诺费”两个二级科目，反映和核算国外借款所发生的借款利息、承诺费及手续费。发生时借记本科目，贷记“基建投资借款”等有关明细科目。
对“特别帐户”等存款利息收入、出国工厂检验费结余，一般应用于归还贷款利息支出，抵冲本科目。
9．在“转出投资”科目下增设“进口勘察设计设备”、“进口专用工具器具”等明细科目，核算经批准并列入工程概算内有关勘察设计施工专用的设备工器具等投资完成及转出情况。当设备、工器具到货验收入库后交付使用单位时，借记本科目，贷记“库存设备”等科目，同时借记“应收生产单位投资借款----国外借款”，贷记“待冲基建支出”。对大型施工机具采用租赁方式的，不在本科目核算。
对一些经过批准进口，但未列入概算的勘察设计设备、施工机具等，由勘察设计费、施工机具费、设备台班费扣抵的，或由购买单位支付人民币的，应列入“应收有偿调出器材及工程款”、“预付工程款”等科目核算。
10．在“应收生产单位投资借款”科目下设“国外借款”二级科目，核算建设单位应向生产单位收回用外资购建并交付使用的财产价值和有关其他各项支出。
11．在“应收有偿调出器材及工程款”科目下增设“调出进口设备及工器具”、“调出进口材料”二级科目，按调出对象、种类明细核算，反映经批准有偿调拨给其他单位、工程的进口设备、材料、工器具的应收款项。
调出时借记本科目，贷记“库存设备----进口设备”等科目。收到资金后应作专户存储，用于归还国外贷款本息。在未归还前，根据需要可报经主管部门批准用于工程建设资金临时周转使用。
12．经批准开设外币存款户的建设单位，应在“银行存款”科目下增设“美元户”、“日元户”等二级科目，核算建设单位在银行或有关金融机构的各种货币存款及使用周转金的支付、补充、结存情况。
使用世界银行贷款的周转金数额较大、业务较频繁的单位、可单独设立“外汇存款（××货币）”科目，作为货币资金核算的一个组成部分。
13．未经外汇管理局批准开设外币存款户的单位原则上不设“外币现金”科目，但对有银行不收存的外币，可在“现金”科目下设“现金----××货币”核算收支结存情况。
14．在“应付器材款”下增设“预付进口器材定金”和“应付国外供应商尾款”二级科目，分别核算利用外资进口设备过程中预付定金和应付尾款业务。预付定金时借记“应付器材款----预付进口器材定金”，贷记“国外借款----××贷款。在设备到货时，应按到货设备的合同全价借记“器材采购”科目（不需安装设备到货并已验收入库可直接借记“设备投资”），贷记“国外借款”、“应付器材款----预付进口器材定金”、“应付器材款----应付国外供应商尾款”。在支付尾款时按实际数再调整有关科目。
15．在“其他应付款”科目下增设“国外索赔和违约金”二级科目，核算利用外资过程中进口设备、材料和承包单位工程施工过程中发生的索赔违约罚款等业务。根据合同规定或仲裁机构裁决所取得的索赔款、违约金等收入应专户储存，用以对设备器材质量问题的修复，缺、漏件的重新购置，重新招标签订合同的费用支出等。当工程完工后本科目如有结余，应全数作还贷资金用于归还贷款。

三、会计报表
（1）国内建设单位会计报表，按财政部、建行总行统一布置精神编报，并根据（91）财会字第94号文及本文有关规定补充。
（2）报送国外贷款机构的财务报告应按其有关要求编报。其中，在编制世行财务报告时，应根据世行要求及我国的财会制度，编报《资产负债表》、《损益表》、《财务状况变动表》、《基建投资表》。具体编报方法见附件。编报其他国外贷款机构的财务报表可参照。

四、附 则
1．本办法自1992年度开始执行，以前发布的有关外资会计核算办法和世行报表编制办法同时废止。
2．本办法由能源部经济调节司解释。

［附件］报世界银行财务报表编制说明及格式
根据世界银行对财务报表的编制要求，应将电力工业企业财务报表、电力基本建设财务报表分别转编成《资产负债表》、《损益表》（基建可不编）、《财务状况变动表》和《基建投资表》（生产不编），然后予以合并，成为报送世界银行的一套完整的财务报表。其中，基建报表按照有限合并的原则编制。现将各表的转编说明如下，并附统一的报表格式。对以下说明中所列的各项资料、数据来源的行次、栏次，均参照1991年度会计年报格式。
Ⅰ．生产部分
一．资产负债表
项目 编制说明
资产方
1．流动资产
（1）现金 会工1表第35行“货币资金”，＋第47
行“专项存款”
（2）库存物资 会工01表第15行“定额流动资产小计”
＋第34行“特准储备物资”
（3）应收帐款 会工01表第32行“其他流动资产小计”
--第34行“特准储备物资”--第35行
“货币资金”
流动资产小计 本表“现金”＋“库存物资”＋“应收帐款”
2．固定资产
（1）固定资产原值 会工01表第14行“固定资产合计”＋第
2行“折旧”--第9行“长期投资”中需专
项资产性质部分
（2）减：折旧 会工01表第2行“折旧”
（3）固定资产净值 会工01表第14行“固定资产合计”--第
9行“长期投资”中属专项资产性质部分
＝本表“固定资产原值”--“折旧”
3．专项资产 会工01表第58行“专项资产合计”--第
47行“专项存款”＋第9行“长期投资”
中属专项资产性质部分
资产合计 本表“流动资产小计”＋“固定资产净值”
＋“专项资产”
负债和权益
1．流动负债
（1）应付帐款 会工01表第91行“已收分期收款销货款”
（2） --第97行“其他应付款”相加数＋一年内
到期应偿还的基建借款：内资、外资
（3）应交政府 会工01表第98行“未交税金”＋第99
行“未交利润”＋第100行“其他未交数”
（4）流动资金借款 会工01表第80行“流动资金借款”
流动负债小计 本表“应付帐款”＋“应交政府”＋“流动
资金借款”＋“一年内到期应偿还的基建借 款”
2．长期负债
（1）基建借款 会工01表75行“基建借款”条款--（会
（国内） 工22表第25行4栏“国外借款”第25行9栏“国外借款”）
（2）基建借款 会工22表（3）基建借款分项目情况期末
（国外） 未还数分抑填列，其中世行贷款项目完成转
（3）其中： 生产部分根据项目填列按会工22表（3）
工程世行 中本单位世行借款工程基建借款期末未还数
贷款 填列
（4）减： 一年内到期应偿还的基建借款：内资、外资
（5）其他长期借款 会工01表第67行“其他单位投入资金”
＋第76行“投资借款”￣第79行“应付
引进设备款”
长期负债小计 本表“基建借款”（国外）＋“基建借款
（国内）”＋“其他长期借款”--“一年内
到期应偿还的基建借款”
3．权益
（1）国家固定基金 会工01表61行“国家固定基金”＋62
行“企业固定基金”＋63行“待转固定基
金”
（2）流动基金 会工01表64行“国家流动基金”＋65
行“企业流动基金”＋66行“国家拨入特
准储备资金”
（3）专项资金 会工01表118行“专项资金合计数”
权益合计 本表“国家固定基金”＋“流动基金”
＋“专项资金”
负债和权益合计 本表“流动负债小计”＋“长期负债小计”
--“权益合计”
长期负债比（％） 本表：长期负债小计／（负债和权益合计
--流动负债小计）×100％
流动比 本表：流动资产／流动负债×100％
注：1．“应收帐款”和“应付帐款”中，属业主内部往来
款应相互抵销后填列，并予说明。
2．“基建借款”中一年内到期应偿还借款的本息应调
整转列“应付帐款”，并按国内、国外注明转列金
额。
3．本表“长期负债比”、“流动比”两个指标应在生
产、基建两表合并后计算。
二、损益表
项目 编制说明
1．售电量 会工03表第15行3栏电力部分
（百万度）
2．每年增长率（％） （本年度售电量／上年售电量--1）×100％
3．平均电价（分／度）会工03表第16行电力部分
4．销售收入 会工03表第1行电力部分
减：销售税金 会工03表第2行电力部分--会工01表（3）
第13行“减免税还贷本年已（补）交数”
5．净销售收入 本表“销售收入”--“销售税金”
6．运行成本
（1）燃料 会工11表第2行电力部分
（2）购电量 会工11表第3行电力部分
（3）运行费 会工11表第4、6、7、8行“水费、材
料、工资、福利”电力部分
（4）管理费 会工11表第11行电力部分
（5）基本折旧 会工11表第9行电力部分
（6）大修理费 会工11表第10行电力部分
（7）其他费用 会工03表第5行3栏“销售及其他费用”
电力部分--会工01表（3）第17行“减
免的教育费附加”本年已（补）交数
运行成本合计 本表“燃料”＋“购电费”＋“运行费”
＋“管理费”＋“基本折旧”＋“大修理费”
＋“其他费用”
7．运行利润 本表“净销售收入”--“运行成本合计”
加：营业外净 会工03表第14行1栏“销售利润总额
收入 合计数”--“电力销售利润总额”＋
会工02表第13行“营业外收入”--第
14行“营业外支出”＋第17行“其他
单位转来利润”
8．税前利润 本表“运行利润”＋“营业外净收入”
减：所得税 会工02表第31行“应交所得税”
9．净利润 本表“税前利润”--“所得税”
10．利润分配
（1）上交政府 会工02表第32行“应交财政调节税”
＋第33行“应交主管部门调节税”
（2）偿还贷款 （会工02表第20行“归还基建借款利润”
＋第21行“归还专项借款利润”）＋（会
工01表（3）第13行“减免税还贷已补
数”＋第17行“减免的教育费附加已补数”）
（3）企业留利 会工02表第24行￣29行＋第34
行“企业留利”
（4）其他 会工02表第18行“分给其他单位的利润”
＋第22行“归还债券的利润”＋“支付融
资租赁费的利润”
成本／运行收入 本表：（运行成本／净销售利润）×100％
比（％）
（税前）资金回收率 本表：（税前利润／年平均固定资产净值）
（％） ×100％
（税后）资金回收率 本表：（净利润／年平均固定资产净值）
（％） ×100％
年平均固定资产净值 会工07表（1）第56行“固定资产净值
平均余额”或可简便用资产负债表中“固定
资产净值”（年初数＋年末数）／2
三．财务状况变动表
项目 编制说明
资金来源
1．净利润 损益表中“净利润”
2．基本折旧 会工21表（1）第5行“更新改造资金”栏
3．大修理基金 会工21表（1）第5行“大修理基金”栏
4．其他内部资金 （会工21表（1）第4行“专用基金”本
来源 年增加数合计--第5行“更新改造资
金”、
“大修理基金”企业提取数--第4行4栏
“业扩资金增加数”--第6行“以本年利润中
提取专用基金数”--第10行“提前投产和还
清基建借款留给企业利润”--第11行“还贷
利润留利”）--会工02表第24行“技术转让
留利”
内部资金来源 本表：“净利润”＋“基本折旧”＋
小计 “大修理基金”＋“其他内部资金来源”
5．业扩资金 会工21表（1）第4行“业扩资金增加数”
6．其他资金来源 对会工01表的资金来源与运用分析填列。
一般包括：
1．投资借款：会工01表第76行年末数
--年初数
2．专用借款：会工01表第77行年末数
--年初数
3．会工22表（1）第24行“用其他资金
还贷”的第6栏“归还基建借款”、
会工22表（2）第24行16栏“归还专
项借款”、第24行18栏“归还投资借款”
4．会工01表（3）第17行“减免的教育
费附加已补数”（减项）
非内部资金来源 本表“业扩资金”＋“其他资金来源”
小计
资金来源合计 本表：“内部资金来源小计”＋“非
内部资金来源小计”
资金运用
1．流动资产增／减 根据资产负债表分析填列：
1．资金运用：库存物资＋（应收帐款
年末数--年初数）＝资金运用增减数
2．资金来源：（应付帐款＋应交政府
＋流动资金借款＋流动基金）的小
计数的本年--上年＝资金来源增减
若“基建借款”中有“流动资金借款”
部分，也应分析列入资金来源项下，
计算本年较上年增加额
3．流动资产运用净增加＝资金运用增
加额--资金来源增加额
2．专项资产增／减 资产负债表“专项资产”本年数--上
年数
3．偿还借款 （会工22表（1）第19行6栏“用利润归
还基建借款”＋第19行16栏“用利润
归还专用借款”＋第21行6栏“用折旧
归还基建借款”＋第21行16栏“用折旧
归还专用借款”＋第20行6栏“用减免税
归还基建借款”＋第24行16栏“用其他资金
归还专用借款”＋第24行18栏“用其他资金
归还投资借款”＋第24行6栏“用其他资金
归还基建借款”--第24行6栏“其中：未单列
用于减免教育附加归还基建借款”＋第23行6
栏“用基建收入归还基建借款”＋第22行16
栏“用专用基金归还专项借款”）＋会工01表
（3）第17行“用减免教育费附加已补数归还
基建借款”
4．上交政府 会工02表第32行“应交财政调节税”
＋第33行“应交主管部门调节税”
5．专用基金支出 会工21表（1）第15行“专用基金本年
减少数合计”--第21行栏“归还基
建和专项借款专用基金合计数”
6．其他支出 1．提前投产留利分约施工企业等（会
工02表第26行--会工21表（1）第10
行）
2．会工01表第108行￣111行“工资基
金、专用拨款、应付及暂收款等其他专项基金小
计的年末数--年初数。
（减少填正数，增加填负数）
7．运行需要合计 本表“流动资产增减”＋“专项资产增减”
＋“偿还借款”＋“上交政府”＋“专用基金
支出”＋“其他支出”
8．资金支出合计
资金运用合计 本表：“运行需要合计”＋“资金支出合计”
现金增／减 本表：资金来源合计--资金运用合计
年偿债能力 （内部资金来源小计--大修、福利基金
提取数）／偿还借款
注：
1．年偿还能力“指标应在生产、基建
合并后再计算
2．福利基金提取数按会工21表福利基金
本年提取数填列
Ⅱ．基建部分
按照电力工业基本建设单位会计报表，采取有限合并的原则编
制世界银行报表。即：世行贷款项目反映本工程全部的投资资金来
源，业主单位其他工程只反映在建部分的资金来源。
一、资产负债表
项目 编制说明
资产方
1．现金 世行贷款项目会建01表第33行”货币
资金合计”
2．库存物资 世行贷款项目建设单位综合资料表
（一）第四项20行“基本建设结余资金
合计”--本表“现金”）
3．在建工程 业主单位会建01表第6行“在建工程”
其中：世行贷款 世行贷款项目会建01表第6行“在建
工程 工程”
资产合计 本表“现金”＋“库存物资”＋
“在建工程”
负债和权益
1．基建借款（国内） （业主单位会建01表第71行“基建投
资借款”--第86行“国外借款”＋第
94行“电力债券资金”）--（业主单位
会建01表第11行“应收生产单位投资
借款”--第16--3行“国外借款”）--
业主单位建设单位综合资料表（一）四
项“基本建设结余资金”第5--14行和
第16行之和）＋（世行贷款项目建设单
位综合资料表（一）四项“基本建设结
余资金”第5--14行和第16行之和）
2．基建借款（国外） （业主单位会建01表第86行“国外借
款”--第16--3行“国外借款”--基本
建设综合资料表（一）四项第15行“国
外借款”＋（世行贷款项目建设单位综
合资料表（一）四项第15行“国外借款”）
其中：工程世行 世行贷款项目累计贷款数（世行贷款
借款 部分）--已向生产单位移交转入应收
生产单位投资借款数--累计偿还世行
贷款数
注：
本项生产和基建合并后应等于世行贷
款对帐单余额
3、基建拨款 （业主单位会建01表第54行“基建拨
款合计”--第67行“待转自筹资金拨
款”--第68行“预收下年度预算拨款”）
--（业主单位会建01表第2--5行之和--
第100行“待冲基建支出”）--（业主
单位建设单位综合资料表（一）四项第
1--4行之和）＋（世行贷款项目建设单
位综合资料表（一）四项第1--4行之和）
--（业主单位在拨款中包括的国外赠款）
4、国外赠款 根据业主单位收到或使用的国外赠款
数填列
负债和权益合计 本表：“基建借款（国内）”＋“基建
借款（国外）”＋“基建拨款”＋“国
外赠款”
注：为与世行评估口径一致，对地方集资属拨款处理的资金来
源应按评估时的口径分析列入拨款或借款。
二．财务状况变动表
项目 编制说明
资金来源
1．国外借款 业主单位根据本年实际使用国外借款
本息数填列，或根据“基建投资表”
本年（第8栏合计＋第9栏合计）--上年
（第8栏合计＋第9栏合计）
其中：工程世行 根据世行贷款项目本年实际使用世行
贷款 贷款本息填列。或根据“基建投资表”
本年第8栏合计--上年第8栏合计。
2．其他基建借款 业主单位（会建05表第1行6栏“基建
投资借款合计、本金”＋第18行6栏
“电力债券、本金”）＋（会建02表附
表第18行“借款利息”--第19行“减：
贷转存利息收入”）--本表“国外借款”
借款小计 本表“国外借款”＋“其他基建借款”
3．国家拨款 世行贷款项目根据本年国内拨款、国
外赠款之和填列＋业主单位其他项目
本年用拨款完成的在建工程投资数
其中：国外赠款 根据业主单位当年使用的国外赠款数
填列
资金来源合计 本表：“借款小计”＋“国家拨款”
资金运用
1．流动资产增／减 “资产负债表”中“库存物资”本年
数--上年数
2．国外贷款项目 业主单位使用外资贷款的工程项目本
资金支出 年实际投资和其他支出完成额
其中：世行贷款 世行贷款项目本年实际投资和
其他支出完成额
3．
其他建设项目资 业主单位“基建投资表”第15栏“本
金支出 年实际投资和其他支出完成额”合计
--本表“国外贷款项目资金支出”
资金支出合计 本表：“国外贷款项目资金支出”＋
“其他建设项目资金支出”
资金运用合计 本表：“流动资产增加”＋“国外贷
款项目资金支出”＋“其他建设项目
资金支出”
现金增／减 本表：“资金来源合计”--“资金运
用合计”＝资产负债表“现金”本年
数--上年数

注：为与世行评估口径一致，对地方集资属拨款处理的资金来源应按评估时的口径分析列入拨款或借款。
三、基建投资表
本表编制方法基本同国内基本建设会计报表中的会建02表，只作如下修改：
（1）“自开始建设起拨借款累计”的资金来源分类改为：国内拨款（反映全部属拨款性质的资金来源，但不包括地方集资中属拨款、世行评估时作借款处理的部分）、国外赠款、国内借款（反映全部国内基建投资借款及属借款性质的投资资金来源）。
其中：“国外借款”包括业主单位所使用的各种国外借款资金来源，“世界银行贷款”只反映世行贷款项目实际支用的世行贷款。
（2）将会建02表第21栏“自开始起应核销其他支出累计”并入本表第13栏“应核销投资及其他支出”项下反映。
（3）对会建02表第26栏“侍摊投资”并入本表第18栏“其他及待摊投资”项下反映。
（4）对会建02表第29栏“应核销投资”改为“应核销投资及其他支出”。并将当年发生的“应核销其他支出”一并反映。即：上年“自开始建设起投资和其他支出完成累计”的合计＋“本年实际投资和其他支出完成额”合计--本年第10栏合计数。
编制说明：
（1）本表汇编口径应尽量与世行评估时口径一致，并以反映在建工程为主。本表第14栏“在建工程”应与资产负债表的在建工程数一致。
（2）本表累计拨借款的本年数--上年数＝财务状况变动表中拨借款数。
（3）世行贷款项目的本年实际完成额＝财务状况变动表中世行贷款工程资金支出。
（4）美元折人民币的汇率应根据财务报告期末的汇率，并在编制说明中明确。本表第8栏数在项目未还贷前应与世行支付对帐单的数字相符。
资 产 负 债 表
年度 表1
单位：人民币 千元
资产 本年 上年 负债和权益 本年 上年
流动资产 流动负债
现金 应付帐款
库存物资 加：一年内到期应偿（内资）
应收帐款 还的基建借款（外资）
应交政府
流动资金借款
流动资产小计 流动负债小计
长期负债
固定资产
固定资产原值 基建借款（国内）
减：折旧 基建借款（国外）
固定资产净值 其中：×× 工程世行借款
减：一年内到期应偿（内资）
还的基建借款（外资）
其他长期借款
在建工程 长期负债小计
其中：××世行贷款工程 权益
国家固定基金
专用基金资产 基建拨款
国外赠款
流动资金
专项资金
权益合计
资产合计 负债和权益合计
长期负债比（％）
流动比
损 益 表
年度 表2
单位：人民币 千元
项目 本年 上年 项目 本年 上年
售电量 运行利润
每年增长（％） 加：营业外净收入
平均电价（分／度） 税前利润
减：所得税
净利润
销售收入
销售税金 利润分配
净销售收入 上交政府
偿还贷款
企业留利
其 他
运行成本
燃料
购电费 成本／运行收入比（％）
运行费 资金回收率（％）
管理费 税 前
基本折旧 税 后
大修理费 年平均固定资产净值
其他费用 年平均在用固定资产净值
运行成本合计
财务状况变动表
年度 表3
单位：人民币 千元
项 目 本年 上年 项目
资金来源 资金运用
净利润 流动资产增减
基本折旧 专项资产增减
大修理基金 偿还借款
其他内部资金来源 上交政府
内部资金来源小计 专用基金支出
其他支出
业扩资金
其他资金来源 运行需要合计
非内部资金来源小计
国外借款 国外贷款项目资金支出
其中：××工程世行借款 其中：××世行贷款工程资金支出
其他基建借款 其他建设项目资金支出
借款小计 资金支出合计
国家拨款 资金运用合计
其中：国外赠款 现金增／减
资金来源合计 年还本付息能力
基 建 投 资 表
年 月 日 单位：元
--------------------------------------------------------------------
|序|工程| | | |建设项目|总费用| |
| | |开工日期|竣工日期|建设规模|--------|------| 合计|
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|号|项目| | | |概算数 |利息 | |
|--|----|--------|--------|--------|--------|------|------|
| | | | | |（1） |（2）|（3）|
|--|----|--------|--------|--------|--------|------|------|
| | | | | | | | |
|--|----|--------|--------|--------|--------|------|------|
| | | | | | | | |
|--|----|--------|--------|--------|--------|------|------|
| | | | | | | | |
|--|----|--------|--------|--------|--------|------|------|
| | | | | | | | |
|--|----|--------|--------|--------|--------|------|------|
| |合 | | | | | | |
| |计 | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------
| 自开始建设起拨借款累计 |
|----------------------------------------------------------|
| | | | |其中：世界银行贷款|
|国内拨款|国外拨款|国内借款|国外借款|------------------|
| | | | |美 元|折人民币 |
|--------|--------|--------|--------|------|----------|
| （4）| （5）| （6）| （7）|（8）| （9） |
|--------|--------|--------|--------|------|----------|
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关于农村新增人口土地调整纠纷不属于行政案件的几点思考

[摘要] 对于农村新增人口土地承包调整纠纷，某些人民法院将此类纠纷案件作为行政案件审理，认为村委会是法律、法规授权的行政主体，新增人口要求分地，对村委会享有一种程序性诉权应予保护，笔者认为法院将此类纠纷纳入行政案件予以受理并判决属适用法律错误，不符合中央有关农村土地承包政策的要求。农村新增人口承包土地的权利，在土地发包时，应得到平等的土地分配，而在承包期内，则受到法律和政策上的限制。
关键词：新增人口 行政案件 大稳定 小调整 村民自治
增人不增地 减人不减地

对于农村新增人口土地承包调整纠纷，某些人民法院以村委会作为被告，新增人口作为原告，将此类纠纷案件作为行政案件审理，并判决村委会对新增人口要求承包地的事项，限期履行召集村民大会研究的程序性职责；并对新增人口因没有承包地由村委会承担相应的行政赔偿责任。判决认为，依据《土地管理法》第十条规定：“ 农民集体所有的土地依法属于村农民集体所有的，由村集体经济组织或者村民委员会经营、管理”。村委会是法律、法规授权的行政主体，新增人口要求分地，对村委会享有一种程序性诉权应予保护，村委会应当提交村民大会研究。根据法院的有关行政诉讼案件的情况统计，此类案件在全省乃至全国都有一定的普遍性。笔者认为法院将此类纠纷纳入行政案件予以受理并判决属适用法律错误，不符合中央有关农村土地承包政策的要求。
一、农村新增人口土地承包权利的法律保护
《中华人民共和国农村土地承包法》和中央关于稳定完善农村土地承包关系的一系列政策，是解决农村土地承包纠纷的根本依据。〈农村土地承包法〉第三条规定， 国家实行农村土地承包经营制度。农村土地承包采取农村集体经济组织内部的家庭承包方式，不宜采取家庭承包方式的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等农村土地，可以采取招标、拍卖、公开协商等方式承包。第四条规定，国家依法保护农村土地承包关系的长期稳定。家庭承包方式作为基本的承包方式，家庭是相对于村集体享有承包主体资格的承包方。家庭中的个人是农村集体经济组织成员，有权依法承包由本集体经济组织发包的农村土地。这种权利不得剥夺和非法限制，但这种权利是通过所在户来行使的。而且，这种权利在土地发包时和土地承包期内，在法律和政策上的规定是不同的，在发包时，村集体经济组织成员都应纳入平均分配的方案，发包到户；而在承包期内，由于集体土地实行家庭联产承包的法律制度，也是一项长期不变的政策，发包方不得调整承包地，不能将原来的承包地打乱重新发包。对于新增人口的问题，依据中共中央办公厅、国务院办公厅关于进一步稳定和完善农村土地承包关系的通知，承包土地是“大稳定、小调整”，前提是稳定。“大稳定、小调整”是指根据实际需要，在个别农户之间小范围适当调整。做好“小调整”工作还应坚持以下几条原则：一是“小调整”只限于人地矛盾突出的个别农户，不能对所有农户进行普遍调整；二是不得利用“小调整”提高承包费，增加农民负担；三是“小调整”的方案要经村民大会或村民代表大会三分之二以上成员同意，并报乡（镇）人民政府和县（市、区）人民政府主管部门审批；四是绝不能用行政命令的办法硬性规定在全村范围内几年重新调整一次承包地。〈农村土地承包法〉第二十八条规定，下列土地应当用于调整承包土地或者承包给新增人口：（一）集体经济组织依法预留的机动地；（二）通过依法开垦等方式增加的；（三）承包方依法、自愿交回的。解决人地关系的矛盾，按“大稳定、小调整”的原则，只能在农户之间进行个别调整。目前已留有“机动地”的地方，必须将“机动地”严格控制在耕地总面积5％的限额之内，并严格用于解决人地矛盾，超过的部分应按公平合理的原则分包到户。目前尚未留有“机动地”的地方，原则上都不应留“机动地”。对于土地承包经营发生纠纷的，双方当事人可以通过协商解决，也可以请求村民委员会、乡（镇）人民政府等调解解决。当事人不愿协商、调解或者协商、调解不成的，可以向农村土地承包仲裁机构申请仲裁，也可以直接向人民法院起诉。法院对于土地承包经营纠纷，依据最高法的相关司法解释，应当是作为民事案件予以受理。而对于新增人口要求承包地的问题，在符合政策条件的情况下，通过村民自治和相应的行政指导协调解决。
二、村委会在履行农村土地承包调整职能过程中，不具备行政主体资格，也不具备行政赔偿资格。
行政诉讼的被告应当具备行政主体资格，而村委会不是行政机关；对于村委会履行农村土地承包调整职能，也不属于法律、法规授权的行政主体。首先，村委会是“村民自我管理、自我教育、自我服务的基层群众性自治组织，实行民主选举、民主决策、民主管理、民主监督”，显然不属于行政机关。其次，村委会对集体土地的经营管理权不属于法律、法规授权组织的行政职权。《土地管理法》第十条规定：“ 农民集体所有的土地依法属于村农民集体所有的，由村集体经济组织或者村民委员会经营、管理。已经属于村内两个以上农村集体经济组织的农民集体所有的，由村内各该农村集体经济组织或者村民小组经营、管理；已经属于乡（镇）农民集体所有的，由乡（镇）农村集体经济组织经营、管理”。村委会对于土地承包作为发包方，在统一发包时，应当保障全部的村集体成员依法享有承包权；而在承包期内，为了稳定土地承包关系，村委会则不能为了保障新增人口都及时得到承包土地，而频繁调整土地承包关系。只有在人地矛盾突出，并且有可供调整的土地，也只能依法进行个别调整。土地管理法第十四条第二款规定：“在土地承包经营期限内，对个别承包经营者之间承包的土地进行适当调整的，必须经村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表的同意，并报乡（镇）人民政府和县级人民政府农业行政主管部门批准”。《村民委员会组织法》第十九条规定：“涉及村民利益的下列事项，村民委员会必须提请村民会议讨论决定，方可办理：（六）村民的承包经营方案”。综上，村民委员会、村内的农村集体经济组织、或者村民小组对集体土地的经营、管理是基于对土地的所有权，是村民自治范围内的一种公共事务的管理，是区别不同情况多方面的经营、管理；对于土地承包调整事项，村委会只有提交研究权和事务执行权。这种权利不是独立的行政主体所享有的国家行政职权，村委会对土地的管理代表的是村民自治原则范围内的村民会议的意志，法律、法规授权的组织是独立的行政主体，对于授权的事项，有独立的决定权，并能对外独立承担行政法律责任。而村委会对集体土地的承包调整事项没有独立的决定权，必须提交村民大会或者村民代表会议决定。
新增人口因没分到地要求村委会赔偿，法院对此适用行政赔偿判决也是错误的。村委会同样不具备行政赔偿主体资格，行政赔偿的款项也没有来源。显然也不属于人民法院行政赔偿诉讼的受案范围。
三、村委会对需要进行“小调整”的土地承包事项提交村民大会研究，属于村委会的酌定事项，不同于行政主体必须作为的法定职责
法院不仅将农村土地承包调整纠纷作为行政案件受理，而且判决村委会在两个月内履行其法定职责。在出现人口增加要求村委会分地时，法院对此将村委会提交村民大会研究，视为行政主体必须作为的法定职责是错误的，这不符合法律、法规及中央政策的规定。
在国务院批转农业部《关于稳定和完善土地承包关系的意见》（１９９５年５月６日）中明确提出：原土地承包办法基本合理，群众基本满意的，尽量保持原承包办法不变，直接延长承包期；因人口增减、耕地被占用等原因造成承包土地严重不均、群众意见较大的，应经民主议定，作适当调整后再延长承包期。提倡在承包期内实行“增人不增地、减人不减地”。在实行“增人不增地、减人不减地”的地方，要不断开辟新的就业门路，切实解决好新增劳动力的出路问题。未实行“增人不增地、减人不减地”的地方，也应保持土地承包关系的长期稳定。山东省政府《关于稳定和完善农村集体土地经营制度的若干规定》第十条规定， 土地承包合同重新签订后，双方必须严格履行，不得因人口变化而增减土地，擅自变更承包合同。实行两田制的村，因承包方人口增减确需调整土地的，可采取增加口粮田、减少责任田或者减少口粮田、增加责任田即两田互补的办法解决。
从以上法律、法规及政策的规定来看，村委会只有在人地矛盾突出、群众意见大，并且村里有可供调整的土地的情况下才将土地承包调整事项提交村民大会或村民代表大会研究决定。《村民委员会组织法》规定：有权召集村民大会的主体有两个：其一是村委会，其二是十分之一以上的村民要求。不是某一户人口增加或者村里人口有所增加要求分地，村委会就有权直接给其分地，或者村委会就必须将该请求提交村民大会研究，村委会应当综合村里的情况，看是否符合“小调整”的条件，并且按照“小调整”的程序依法办理。这种“小调整”的条件，对于一个村里的人口和土地的实际情况来说，是非常复杂和不断变化的，仅在一个行政诉讼当中是难以查清的。由此可以看出，无论是村里的人口增减也好，还是某一户的人口增减也好，不能直接导致村委会就必须提交村民大会研究，这显然不同于行政主体依照法律规定的职责必须作为的法定情形。
四、农村土地承包是以户为单位承包，不是以个人为单位承包（不宜家庭承包的荒山、荒滩等土地承包除外）
法院的判决是以个人为诉讼主体的，这与我国宪法、法律规定的家庭承包经营制度不符。《中华人民共和国农村土地承包法》第十五条规定，家庭承包的承包方是本集体经济组织的农户。所以，户才是与村发生土地承包关系的主体，一个家庭中的新增人员在实体法上不具备承包土地合同的主体资格，当然也就不存在程序法上的诉权。新增人员的承包经营权应当通过所在户来主张，在承包期内，新增人员的承包经营权，根据政策规定，一般是通过家庭内部对原来所承包的土地重新分配自行解决。作为每个村民，虽然都享有的平等的承包经营权，但在承包期内，在目前法律制度和政策设定上，只能局限性、限制性的实现，这种限制性就是新增人员的权利行使，受到稳定土地承包关系整体利益的限制。
五、法院对此类案件作为行政案件予以审理的弊端：
新增人口能否从村里再分到相应的土地，必须依据相关的法律和中央有关土地承包的政策规定进行，农村人口的现实增减有多种情况，有新生、去世的，有结婚、上学、入伍的，有进城经商打工弃农的，所有这些因素都会引起人地矛盾纠纷，法院将村委会向村民大会提交研究事项的行为，视为行政主体必须作为的法定职责属适用法律错误，实际上是国家的审判权介入了村民自治的领域，如果村委会在执行国家法律、党的政策存在什么问题，应当由县级以上农业、林业等行政主管部门以及乡（镇）人民政府按照各自职责进行管理、指导、协调，对发生纠纷的按法定途径依法解决。法院用行政判决调整人地矛盾纠纷可能带来以下问题：其一判决事项和原告的诉讼请求不符，所要解决的纠纷事项并没有解决。如果原告申请法院强制执行该判决，法院难以强制村委会必须召开村民会议。即使村委会自动履行该判决，也可能村里没有可供调整承包的土地，这样也就没有提交村民大会研究的必要性，当然，也可能出现其他人也要求分地的情况。如果村委会违背民主议定的原则，强行给其分地，就可能损害其他村民的利益和集体的利益，带来其他难以预料控制的矛盾。这样的行政判决起不到解决问题的作用。其二、这样的行政判决带来的是法律效果与社会效果的双重混乱，并可能引发新的矛盾。从法律效果上，这样的判决由于适用法律错误，客观上带来法律效果的混乱。如果认为村里的新增人口要求村委会分地的要求，是一种应有法院主管保护的程序性诉权，并且对这种程序性诉权用行政法及行政诉讼法予以保护，不考虑户为单位进行土地承包的法律制度，不考虑该户目前到底有多少承包地，以及与该村人均承包地的具体情况，不考虑稳定农村土地承包关系为核心的原则，不考虑村民自治的法律制度，就判决要求村委会必须履行其法定职责，必须提交村委会讨论，至于村民大会是否决定给新增人口分地则在所不论；对此可想而知，这种判决是一个空判，难以执行，法院自身也难以执行结案。这必然有损法院裁判的法律权威。审判权介入到不该介入的领域，超出了法院的主管范围。只有统一正确的适用法律，执行政策规定，才能为农村的经济发展提供一个良好的法制环境。从社会效果上，这种判决同样会带来村委会工作管理的混乱，势必对稳定的土地承包关系形成冲击，其后果有可能激化其他矛盾。一个村的人口增减是经常变化的，如果其他新增人口纷纷效仿此道，向法院提起行政诉讼要求村委会分地，法院就判决要求村委会召开村民会议研究，将不利于稳定农村土地承包关系，不利于维护农村的社会稳定，有违服务大局的执法要求。

东营市人大内司委 商平度
0546-8331998
13562258351
参考书目：
1、中华人民共和国农村土地承包法
2、国务院办公厅关于妥善解决当前农村土地承包纠纷的紧急通知（国办发明电〔2004〕21号）
3、中共中央办公厅、国务院办公厅关于进一步稳定和完善农村土地承包关系的通知中办发〖1997〗16号
4、山东省实施《中华人民共和国农村土地承包法》办法
5、关于开展农村土地承包政策法律贯彻执行情况检查的通知 农经发[2003]8号
6、中华人民共和国土地管理法